Daň z finančných transakcií v nadväznosti na príklady z praxe

Zákon o dani z finančných transakcií č. 279/2024 Z. z. v znení neskorších predpisov (ďalej len DzFT) bol uznesený 3. októbra Národnou radou Slovenskej republiky. Platnosť tohto zákona je od 1. 1. 2025, ale prvé zdaňovacie obdobie je apríl 2025.

Platnosť zákona už v prvých mesiacoch poukázala na nedostatky a prípady (finančné transakcie), ktoré tu máme ako daňovníci bežne v praxi, ale z pohľadu tohto zákona dochádza ku komplikácii z dôvodu nesprávneho výkladu príslušného ustanovenia.

Finančná správa v spolupráci s MF SR v súčasnosti upravuje a vydáva stanoviská, aby sa ujednotil postup a nevznikali rozpory v interpretácii zákona. V rámci tohto článku vám prinášame príklady, ktoré neboli rozporované v rámci postupu, prípadne sú jednoznačné z výkladu zákona a sem – tam nachádzame aj logiku v spleti paragrafov.

Samotnou podstatou tohto zákona zdá sa byť daňovník a platiteľ a taktiež finančná transakcia, ktorá spadá do predmetu dane alebo je uvedená vo výnimke a pri ktorej teda daňová povinnosť nevznikne. Skúsme si tieto pojmy priblížiť pre správnu interpretáciu a stanovenie postupu.

Predmet dane

Daňovník si musí stanoviť, čo je predmetom dane, a ak je predmet dane uvedený vo výnimkách (§ 4 ods. 2 zákona o dani z finančných transakcií), nevznikne mu daňová povinnosť podľa tohto zákona a nepodáva oznámenie o dani z finančných transakcií a neplatí daň.

V usmernení MF SR č. MF/008722/2025-77 k postupu pri posudzovaní vykonávania činnosti daňovníka v tuzemsku je uvedené, že vykonávanie činnosti daňovníka v tuzemsku pre účely tohto zákona sú situácie, ak:

1. činnosť je realizovaná úplne alebo sčasti prostredníctvom trvalého miesta alebo zariadenia na výkon činností umiestnených v tuzemsku, a to najmä miesto, z ktorého je činnosť daňovníka organizovaná, pobočka, kancelária, dielňa, pracovisko, miesto predaja, technické zariadenie, miesto prieskumu a ťažby prírodných zdrojov alebo trvalé miesto poskytovania služieb daňovníkom alebo osobami pre neho pracujúcimi.
   Miesto alebo zariadenie na výkon činností je považované za trvalé, ak na výkon činnosti využíva sústavne alebo opakovane prevažnú časť mesačného zdaňovacieho obdobia.
   Stavenisko, miesto vykonávania stavebných projektov a montážnych projektov sa považuje za miesto výkonu činnosti.
   Činnosť vykonávaná v tuzemsku je aj činnosť, ktorú daňovník vykonáva prostredníctvom osoby, ktorá koná v mene daňovníka a sústavne alebo opakovane prevažnú časť mesačného zdaňovacieho obdobia prerokováva alebo uzatvára v jeho mene zmluvy na základe splnomocnenia.
   Osoba koná v mene daňovníka, ak koná na základe jeho pokynov, pričom daňovník výsledky jej činnosti kontroluje a nesie za ne podnikateľské riziko,
   
   
2. v tuzemsku umiestnená platforma, ktorou je softvér vrátane webového sídla alebo jeho časti a aplikácií vrátane mobilných aplikácií, ktorý je prístupný zákazníkom daňovníka a ktorý daňovníkovi umožňuje vykonať, priamo alebo nepriamo, činnosť v prospech týchto zákazníkov a zahŕňa aj všetky postupy na výber a zaplatenie odplaty v súvislosti s činnosťou. Na naplnenie podmienky výkonu činnosti v tuzemsku nestačí, aby boli tovar a služby na platforme ponúkané slovenským zákazníkom, je nevyhnutné umiestnenie platformy v tuzemsku.
   
   
3. v tuzemsku umiestený online trh, ktorým je služba, ktorá pomocou soft­véru vrátane webového sídla, časti webového sídla alebo aplikácie, vrátane mobilnej aplikácie, ktorá umožňuje zákazníkom uzatvárať zmluvy na diaľku s daňovníkom. Pre naplnenie podmienky výkonu činnosti v tuzemsku nestačí, aby boli tovar a služby na online trhu ponúkané slovenským zákazníkom, je nevyhnutné umiestnenie online trhu v tuzemsku.
   
   
4. poistné riziko súvisiace s touto činnosťou umiestnené v tuzemsku, ak sa
1. poistené nehnuteľnosti, ich súčasti, príslušenstvo, vrátane vecí, ktoré sa v nich nachádzajú, okrem tovaru v obchodnej preprave, nachádzajú v tuzemsku a prostredníctvom ktorých daňovník vykonáva túto činnosť,
2. poistenie vzťahuje na akýkoľvek dopravný prostriedok, ktorý je alebo má byť evidovaný v príslušnom registri vedenom v tuzemsku.

Preúčtované náklady

Ďalším dôležitým pojmom, s ktorým sa stretávame v tomto zákone, je definícia preúčtovaných nákladov.

Základom dane je suma preúčtovaných nákladov súvisiacich s činnosťou daňovníka v tuzemsku. Ak daňovník uzavrie zmluvu alebo iný obdobný právny vzťah s treťou osobou, pričom obsahom tohto vzťahu je aj poukazovanie prostriedkov, resp. platieb za daňovníka treťou osobou iným subjektom, z pohľadu daňovníka ide v rozsahu týchto poukazovaných prostriedkov, resp. platieb, o preúčtované náklady. Pojem preúčtovanie nákladov sa vzťahuje aj na alokáciu nákladov. Za preúčtované náklady sa nepovažuje prevzatie dlhu podľa § 531 a § 532 Občianskeho zákonníka, ani novácia záväzku podľa § 570 až § 573 Občianskeho zákonníka. Ak tretia osoba nakupuje tovar alebo službu vo vlastnom mene a na vlastný účet a potom ho predáva ďalej daňovníkovi, nepovažuje sa to za preúčtované náklady.

Sadzba dane

Dostávame sa k sadzbe dane, ktorú musí daňovník zaplatiť správcovi dane.

Sadzba dane je zadefinovaná v § 6 zákona o DzFT nasledovne:

1. 0,4 % zo základu dane podľa § 5 ods. 1 za finančnú transakciu podľa § 4 ods. 1 písm. a) a zo základu dane podľa § 5 ods. 2 písm. b), najviac 40 eur za finančnú transakciu; to neplatí pre výber finančných prostriedkov v hotovosti,
2. 0,8 % zo základu dane podľa § 5 ods. 1 za finančnú transakciu podľa § 4 ods. 1 písm. a), ktorou je výber finančných prostriedkov v hotovosti,
3. 2 eurá za platobnú kartu podľa § 4 ods. 1. písm. b),
4. 0,4 % zo základu dane podľa § 5 ods. 2 písm. a).

Samotná daň sa vypočíta ako súčin sadzby dane a základu dane, okrem dane, ktorej predmetom je použitie platobnej karty daňovníkom, ktorá je ustanovená pevnou sumou.

Príklady k dani z finančných transakcií

V rámci stanoviska MF SR budú upresnené finančné transakcie, ktoré sú v súčasnosti rozporované, a toto stanovisko bude vydané, keďže sa na daňovníkov vzťahuje aj zaslanie oznámenia k dani z finančných transakcií a v niektorých prípadoch aj zaplatenie dane z finančných transakcií.

V príkladoch si rozoberieme najčastejšie sa vyskytujúce a kladené otázky.

 

 

Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám

 

 Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov

 Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi

 Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň

 Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi

 Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...

 Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu

 

Cena (ročný prístup): 477,24 € s DPH (388 € bez DPH)

  Objednať ročný prístup v e-shope zakon.sk

 

Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI

Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?

Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.

 

Prihlásiť sa na odber