Úprava základu dane u právnických osôb o odpočítateľné položky

Na konci každého účtovného obdobia musí každý podnikateľ a účtovník vykonať uzávierku roka a stanoviť výsledok hospodárenia. Tento výpočet predstavuje neoddeliteľnú súčasť účtovných uzávierkových operácií.

Stanovenie výsledku hospodárenia je prvým krokom celého procesu. Následne sa účtovný výsledok hospodárenia transformuje na základ dane alebo daňovú stratu. Často sa v účtovníctve stáva, že hoci je účtovný výsledok hospodárenia záporný, po úprave podľa daňových pravidiel sa dostaneme k zdaniteľnému základu namiesto daňovej straty.

Daňové predpisy určujú, ktoré účtovné náklady a výnosy sú daňovo uznateľné. V tejto súvislosti sa rozlišujú pripočítateľné a odpočítateľné položky, ktoré predstavujú legálny nástroj daňovej optimalizácie.

V tomto článku si predstavíme najčastejšie sa vyskytujúce položky, ktoré znižujú základ dane, a teda aj výslednú daň v daňovom priznaní k dani z príjmov právnických osôb.

V zmysle § 17 ods. 2 písm. c) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov („zákon o dani z príjmov“) je daňovník povinný upraviť výsledok hospodárenia zistený v účtovníctve o sumy, ktoré sú jeho súčasťou, ale podľa tohto zákona sa nezahrnú do základu dane, ide o tzv. odpočítateľné položky.

V tlačive daňového priznania sa položky znižujúce základ dane uvádzajú na riadky 210 až 290. Súčtovým riadkom je riadok 300.

Obsah:

Riadok 210 – príjmy, ktoré nie sú predmetom dane

Riadok 220 – príjmy, ktoré nie sú predmetom dane u daňovníkov, ktorí nie sú zriadení na podnikanie

Riadok 230 – príjmy oslobodené od dane

Riadok 240 – príjmy oslobodené od dane

Riadok 250 – rozdiel medzi vyššími daňovými odpismi a nižšími účtovnými odpismi

Riadok 260 – príjem z predaja akcií

Riadok 270 – výdavky (náklady) daňovo uznateľné po zaplatení

Riadok 280 – výdavok súvisiaci so zrušením daňovníka s likvidáciou, pri konkurze či predaji podniku

Riadok 290 – ostatné položky znižujúce základ dane

Riadok 300 – súčtový riadok

Ostatné položky znižujúce základ dane:

Riadok 307

Riadok 308          

Riadok 501

Riadok 502

Riadok 510

Záver

Riadok 210 – príjmy, ktoré nie sú predmetom dane

Na tomto riadku sa uvádzajú príjmy, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 zákona o dani z príjmov, no v súlade s platnou metodikou podvojného účtovníctva sú súčasťou riadku 100 daňového priznania. Podľa § 52 ods. 24 zákona o dani z príjmov ide napríklad o podiely na zisku (dividendy) vyplácané zo zisku vykázaného za zdaňovacie obdobie roku 2004 a skoršie roky. Preukázanie, z ktorého výsledku hospodárenia sa vypláca podiel na zisku, je potrebné zabezpečiť analytickou evidenciou k účtu 428 – Zisky minulých rokov.

Podľa § 12 ods. 7 písm. a) zákona o dani z príjmov predmetom dane nie je príjem získaný formou tzv. „asignácie dane“ podľa § 50 zákona o dani z príjmov. Okruh právnických osôb oprávnených získať príjem z daňovej asignácie (2 % zaplatenej dane; resp. 3 % od dobrovoľníkov) je uvedený v § 50 ods. 4 zákona o dani z príjmov, pričom táto právnická osoba musí byť povinne každoročne zapísaná Komorou notárov Slovenskej republiky do „zoznamu prijímateľov na príslušný rok“. Tento zoznam sa zverejňuje každoročne do 15. januára na príslušný kalendárny rok na stránke Komory.

Po splnení zákonom stanovených podmienok podľa § 50 zákona o dani z príjmov a zapísaní do zoznamu prijímateľov na príslušný rok nie je podiel zaplatenej dane, ktorý finančná správa poukazuje prijímateľom v priebehu roka, u týchto právnických osôb predmetom dane. Prijímatelia sú však povinní tieto finančné prostriedky použiť výhradne na účely uvedené v § 50 ods. 5 uvedeného zákona.

V prípade právnickej osoby, napríklad s. r. o. alebo a. s., platí, že príjem získaný darovaním nie je predmetom dane podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov. Výnimku predstavuje dar prijatý poskytovateľom zdravotnej starostlivosti. Príjem získaný darovaním právnická osoba vylúči zo základu dane v podanom daňovom priznaní, okrem daru, ktorý poskytol držiteľ definovaný v § 2 písm. y) zákona o dani z príjmov poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti.

Predmetom dane z príjmov právnických osôb podľa § 12 ods. 7 písm. c) zákona o dani z príjmov nie je:

1. podiel na zisku/dividenda vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva vrátane reverzného hybridného subjektu [§ 3 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov] v rozsahu, v akom nie je daňovým výdavkom u daňovníka vyplácajúceho tento podiel na zisku,
2. vyrovnací podiel,
3. podiel na likvidačnom zostatku,
4. podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi (obchodnej spoločnosti, ktorá vyčísli za zdaňovacie obdobie základ dane a odvedie daň z príjmov právnických osôb) a
5. podiel na zisku a na majetku pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou [§ 3 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov].

Podľa § 12 ods. 7 písm. d) zákona o dani z príjmov nadobudnutie nových akcií alebo zvýšenie podielu na základnom imaní z nerozdeleného zisku akciovej spoločnosti, spoločnosti s ručením obmedzeným alebo družstva nie je predmetom dane. Keďže sa o nadobudnutí nových akcií a podielov neúčtuje na výsledkových účtoch, toto zvýšenie neovplyvňuje výsledok hospodárenia, ktorý slúži na výpočet základu dane.

Táto skutočnosť vyplýva aj zo zákona č. 413/2002 Z. z. o účtovníctve („zákon o účtovníctve“) a opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva. V prípade zrušenia daňovníka bez likvidácie a výmeny akcií alebo podielov na základnom imaní právneho nástupcu sa nadobúdacia cena spoločníka na obchodnej spoločnosti určuje ako hodnota podielu na základnom imaní v čase vzniku spoločnosti (menovitá hodnota) alebo v čase obstarania obchodného podielu (preukázaná obstarávacia cena).

Aj naďalej po 1. marci 2024 po prijatí nového zákona č. 309/2023 Z. z. o premenách obchodných spoločností a družstiev a niektorých zákonov príjem, ktorý plynie spoločníkom, akcionárom z dôvodu premeny obchodných spoločností, vrátane spoločností so sídlom v členských štátoch Európskej únie, nie je predmetom dane.

Riadok 220 – príjmy, ktoré nie sú predmetom dane u daňovníkov, ktorí nie sú zriadení na podnikanie

Tento riadok využívajú daňovníci, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie podľa § 12 ods. 3 zákona o dani z príjmov. Uvádzajú sa naň príjmy, ktoré u tejto skupiny daňovníkov nie sú predmetnom dane, boli zahrnuté do riadku 100 daňového priznania a nie sú uvedené na riadku 210.

Riadok 230 – príjmy oslobodené od dane

Na tomto riadku sa uvádzajú príjmy, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 13 zákona o dani z príjmov, ak sú súčasťou výsledku hospodárenia pred zdanením na riadku 100. Uvádzajú sa tu napríklad príjmy subjektov, ktoré nie sú založené na podnikanie, ktoré sú od dane oslobodené podľa § 13 zákona o dani z príjmov. Náklady, ktoré sú vynaložené na príjmy oslobodené od dane, sa následne uvedú ako pripočítateľná položka na riadku 14 v pomocnej tabuľke A tlačiva daňového priznania.

V prípade daňovníkov podľa § 12 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, ktorým plynuli v zdaňovacom období príjmy (výnosy) z charitatívnej reklamy, je potrebné zohľadniť § 17 ods. 3 písm. m) zákona o dani z príjmov, podľa ktorého sa príjem (výnos) z reklám u vybraných daňovníkov, ktorí účtujú v sústave podvojného účtovníctva, nezahrnie do základu v zdaňovacom období, v ktorom sa o príjmy (výnosy) účtuje vo výnosoch, ale v zdaňovacom období, v ktorom bol príjem prijatý.

Zároveň podľa § 13 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov majú občianske združenia, nadácie, neinvestičné fondy a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby oslobodené príjmy z reklám určené na charitatívne účely najviac do výšky 30 000 eur (s účinnosťou od 1. januára 2024) za príslušné zdaňovacie obdobie. Oslobodené príjmy sa musia použiť iba na účely, ktoré sú vymedzené v § 50 ods. 5 zákona o dani z príjmov najneskôr do konca roka nasledujúceho po roku, v ktorom tieto príjmy daňovník prijal. Ak daňovník nepoužije oslobodené príjmy na vymedzené účely alebo nesplní lehotu na ich použitie, vzniká mu povinnosť zahrnúť výšku oslobodených príjmov alebo nespotrebovanú časť do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom uplynie táto lehota, a to na riadku 180 v tlačive daňového priznania.

Ak vybraní daňovníci majú v zdaňovacom období vyššie príjmy z reklamy ako 30 000 eur v úhrne, tak suma, ktorá presahuje 30 000 eur, je zdaniteľným príjmom.

 

 

Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám

 

 Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov

 Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi

 Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň

 Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi

 Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...

 Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu

 

Cena (ročný prístup): 499,38 € s DPH (406 € bez DPH)

  Objednať ročný prístup v e-shope zakon.sk

 

Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI

Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?

Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.

 

Prihlásiť sa na odber