Ako správne fakturovať stavebné práce

Prenos daňovej povinnosti sa uplatní, ak sú splnené nasledovné podmienky:

• predmetom dodania sú stavebné práce v sekcii F klasifikácie CPA, stavba na základe zmluvy o dielo [§ 8 ods. 1 písm. b) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty] a nie na základe kúpnej zmluvy,
• miesto dodania tovaru alebo služby je v tuzemsku,
• dodávateľ a odberateľ sú platiteľmi DPH (osoby registrované podľa § 4, § 4b, § 5 a § 6 zákona o DPH).

Ak v rámci uzatvoreného zmluvného vzťahu je predmetom dodania viacero plnení, pre správne uplatnenie režimu dane z pridanej hodnoty je v prvom rade potrebné zistiť, či ide o jedno zložené plnenie s jedným základom dane alebo o viaceré odlišné plnenia.

Prenos daňovej povinnosti sa uplatní na plnenie ako celok v prípade, ak z dohodnutých zmluvných podmienok vyplýva, že ide o jedno zložené plnenie a hlavnou službou, ktorá určuje charakter poskytnutého plnenia, je služba stavebných prác zaradená do sekcie F klasifikácie CPA.

S uplatnením prenosu daňovej povinnosti môže nastať situácia, že ide o štandardný režim alebo o dodanie s prenesením daňovej povinnosti.

V súvislosti s tým môžu nastať nasledovné prípady:

1. dodávateľ vystaví faktúru bez dane a uvedie na nej informáciu, že ide o prenesenie daňovej povinnosti, v skutočnosti však mal vystaviť faktúru s daňou,
2. dodávateľ vystaví faktúru s daňou, v skutočnosti mal vystaviť faktúru bez dane a uviesť informáciu, že ide o prenesenie daňovej povinnosti.

Ad 1

Zákon o DPH od 1. 1. 2017 zaviedol právnu fikciu. Ak dodávateľ vyhodnotí, že dodal stavebné práce zatriedené do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov a vystaví faktúru bez dane s prenesením daňovej povinnosti na odberateľa, pričom v skutočnosti takto postupovať nemal, odberateľ je osobou povinnou platiť daň. To znamená, že pokiaľ dodávateľ vystaví faktúru s uvedením informácie, že ide o prenesenie daňovej povinnosti, prenáša sa daňová povinnosť na odberateľa, bez ohľadu na to, aká je skutočná situácia. Odberateľ nemusí overovať, či dodávateľ určil režim uplatňovania dane správne.

Ad 2

Ak dodávateľ vyhodnotí, že nedodal stavebné práce zatriedené do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov a uplatní voči odberateľovi daň, pričom v skutočnosti takto postupovať nemal, odberateľ kontaktuje dodávateľa a požiada o vystavenie faktúry s prenesením daňovej povinnosti. Alebo pokiaľ dodávateľ na výzvu odberateľa faktúru neopraví, podľa § 69 ods. 5 zákona o DPH je povinný túto daň odviesť do štátneho rozpočtu. Uplatnenie dane dodávateľom nezakladá odberateľovi právo na odpočítanie dane z tejto faktúry a nemá vplyv na povinnosť odberateľa priznať a odviesť DPH z prijatých stavebných prác.

Zároveň je povinný dodávateľovi zaplatiť faktúru v celkovej výške s daňou, nárok na odpočítanie dane z tejto faktúry však nemá, pretože platiteľ dane nemôže odpočítať daň, ktorú voči nemu uplatnil iný platiteľ dane pri dodaní stavebných prác, ktoré patria do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov.

Postup v prípade vystavenia faktúry s daňou (malo byť prenesenie daňovej povinnosti) je nasledovný:

• dodávateľ vyhotoví faktúru v prospech odberateľa, ktorou zníži cenu stavebných prác účtovaných pôvodnou faktúrou o sumu neoprávnene účtovanej DPH a ktorou doplní pôvodnú faktúru o text „prenesenie daňovej povinnosti“. Opravnú faktúru uvedie do kontrolného výkazu do časti C.1. za zdaňovacie obdobie, v ktorom vyhotovil opravnú faktúru,
• podá dodatočné daňové priznanie k zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom odviedol nesprávne daň zo stavebných prác patriacich do sekcie F klasifikácie CPA.

Záver:

Z uvedených činností je dôležité si určiť hlavné a vedľajšie plnenie a pokiaľ hlavné plnenie je v sekcii F štatistickej klasifikácie produktov, celá fakturácia je bez dane s prenesením daňovej povinnosti.

Napr. maľovanie – natieračské práce, sklenárske práce, inštalácia – montáž regálov, oprava kľučiek a zámkov, oprava vodovodnej batérie, ako aj jej montáž patria do sekcie F stavebných prác. Preto uvedené služby sa mali fakturovať bez dane s prenesením daňovej povinnosti.

Poznámka redakcie: 

§ 69 ods. 12 písm. j) zákona č. 222/2004 Z. z.

Autor: Ing. Zuzana Uríková