Podiely na zisku (dividendy) - daňové a odvodové povinnosti v roku 2014

V prípade vyplatenia príjmu zo zisku (ďalej len „podiel na zisku“ alebo „dividendy“) je potrebné:

• na účely platenia dane zohľadniť, či bol zisk, z ktorého sa dividendy vyplácajú, účtovne vykázaný najneskôr v roku 2003;
• pri platení poistného na sociálne poistenie posúdiť, v akom postavení je fyzická osoba, ktorej je podiel na zisku vyplatený, teda či sa vypláca zamestnancovi s majetkovou účasťou alebo bez majetkovej účasti na imaní spoločnosti alebo družstva, členovi štatutárneho a dozorného orgánu obchodnej spoločnosti alebo družstva;
• pri platení preddavkov na poistné alebo poistného na zdravotné poistenie zohľadniť:
  • v ktorom účtovnom období bol zisk účtovne vykázaný a
  • v ktorom zdaňovacom období sú fyzickej osobe z tohto zisku dividendy vyplatené.

Zároveň pri platení preddavkov na poistné a poistného v rámci ročného zúčtovania poistného na zdravotné poistenie (ďalej len „RZZP“) je potrebné prihliadať na rôzne sadzby poistného a vymeriavací základ z dividend podľa toho, z ktorého účtovného obdobia a v ktorom účtovnom období sa zisk rozdeľuje.

Pri vyčíslení čiastkového základu dane postupovať podľa metodického pokynu odboru daňovej metodiky Finančného riaditeľstva SR, ktorý bol zverejnený v júli 2014.

Zdaňovanie príjmu z podielov na zisku (dividend)

Zdaňovanie príjmu z podielov na zisku (dividend) sa u fyzických osôb zrušilo od 1. 1. 2004. Podľa § 3 ods. 2 písm. c) ZDP podiel na zisku nie je predmetom dane v prípade, ak je vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo členom štatutárneho a dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, aj keď sú zamestnancami tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva. Podľa § 52 ods. 24 ZDP ide o podiely na zisku, ktorý bol účtovne vykázaný za zdaňovacie obdobie po 31. 12. 2003.

Zároveň podľa § 5 ods. 7 písm. i) ZDP platí, že podiel na zisku vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva je oslobodený od dane.

Podľa právnej úpravy platnej do 31. 12. 2012 platilo, že podiely na zisku (dividendy) z rokov predchádzajúcich roku 2003 sa zdaňovali podľa § 8 ZDP sadzbou dane 19 %. Príjemca ich sumu uvádzal v daňovom priznaní, na základe ktorého finančná správa SR oznamovala tento príjem príslušnej zdravotnej poisťovni (príjemca nemal oznamovaciu povinnosť). Príjem zdanený podľa § 8 ZDP zdravotná poisťovňa zahrnula do vymeriavacieho základu v rámci RZZP za príslušný rok.

Zmenou v § 51d ZDP (zákonom č. 395/2012 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2013) sa upravilo zdaňovanie podielov na zisku (dividend) obchodných spoločností a družstiev (okrem podielov na zisku spoločníkov verejných obchodných spoločností a komplementárov komanditných spoločností) zo zisku vykázaného za zdaňovacie obdobia najneskôr do 31. 12. 2003 a vyplácaných po 31. 12. 2012, ak ich schváli valné zhromaždenie spoločnosti po 31. 12. 2012.

Od 1. 1. 2013 sa pre podiely na zisku (dividendy) podľa § 51d ZDP ustanovil samostatný základ dane vtedy, ak zisk z roku 2003 a skorších rokov rozdelí obchodná spoločnosť alebo družstvo, daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou na území SR registrovaný na príslušnom daňovom úrade ako platiteľ dane po 31. 12. 2012.

V súlade s § 51d ZDP sa daň z vyplatených podielov na zisku (dividend) vyberie zrážkou podľa § 43 ZDP a uplatní sa sadzba dane 15 %. Za platiteľa dane sa považuje obchodná spoločnosť alebo družstvo, ktorá podiely na zisku (dividendy) vyplatí.

Podľa § 10b ods. 4 ZZP sa na tieto dividendy nevzťahuje povinnosť platiť poistné na zdravotné poistenie, pretože už nejde o príjem zdanený podľa § 8 ZDP, ktorý je vymeriavacím základom podľa ZZP. Ide o príjem, z ktorého sa daň vyberá zrážkou, teda nevstupuje do vymeriavacieho základu pri platení poistného na zdravotné poistenie.

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celé znenie článku nájdete zverejnené v súvisiacich dokumentoch.

Autor: Ing. Jolana Strýčková