Stanovenie daňového výdavku "Spotreba PHL"

Vzor internej smernice:

Údaje účtovnej jednotky:

Informácie o obsahu a vypracovaní smernice:

Použité skratky:

TP – Technický preukaz

PHL – pohonné látky

DPH – daň z pridanej hodnoty

ZDP – zákon o dani z príjmov

PU – postupy účtovania v podvojnom účtovníctve

PO – právnická osoba

GPS – Globálny polohový systém – satelitný navigačný systém

MF SR – Ministerstvo financií Slovenskej republiky

BEV – Batériové elektrické vozidlo

PHEV – Plug-in hybridné elektrické vozidlo

HEV – Hybridné elektrické vozidlo

1. Cieľ smernice

Cieľom tejto smernice je zarámcovať pravidlá a podmienky firmy ABX, s.r.o. vo väzbe na uplatňovanie daňových výdavkov na spotrebované pohonné látky (PHL) v súlade s § 19 ods. 2 písm. l) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Dokument reflektuje aj doplnený bod 4 s účinnosťou od 1. 1. 2025.

Táto smernica sa týka nielen osobných áut zaradených v obchodnom majetku spoločnosti, ale rieši i nákladné autá – kamióny vo vlastníctve firmy ABX. Je nutné zohľadniť, že podľa ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) ZDP sa posudzuje i spotreba áut, ktoré by si firma ABX, s.r.o. vypožičala, prípadne prenajala (napr. v prípade, ak bude mať svoje auto dlhšie v oprave a pod.).

2. Definícia základných pojmov

PHL (pohonné látky): Benzín, nafta, elektrická energia a iné látky určené na pohon motorových vozidiel.

Daňový výdavok: Výdavok, ktorý spĺňa podmienky § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov – t. j. náklad preukázateľne vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, riadne zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka.

Plug-in hybrid: Motorové vozidlo vybavené kombináciou spaľovacieho motora a elektromotora, ktoré je možné externé nabíjať.

AC nabíjanie (Alternating Current charging): Štandardné nabíjanie striedavým prúdom, pri ktorom sa energia premieňa na jednosmernú až vo vozidle. Prebieha na bežných verejných alebo domácich nabíjacích miestach. Platí pre PHEV a BEV vozidlá (bližšie 7. časť smernice). Ide o pomalšie nabíjanie oproti nabíjaniu jednosmerným prúdom (DC).

Wallbox: nástenná nabíjacia stanica určená na AC nabíjanie elektromobilov v domácom alebo firemnom prostredí. Umožňuje bezpečné a rýchlejšie nabíjanie oproti bežnej zásuvke. Inštaluje sa na stenu a býva pripojený k pevnej elektroinštalácii.

DC nabíjanie (Direct Current charging): Rýchle nabíjanie jednosmerným prúdom, pri ktorom sa energia dodáva priamo do batérie vozidla. Prebieha na rýchlonabíjacích staniciach (napr. pri diaľniciach, čerpacích staniciach alebo v meste).

3. Vymedzenie pôsobnosti smernice

Smernica sa dá uplatniť na všetky firmy, ktoré deklarujú daňové výdavky na spotrebované PHL pri používaní či už vlastných, prenajatých alebo vypožičaných vozidiel, prípadne áut, ktoré sú obstarané formou lízingu.

Daňový zákon opisuje štyri základné varianty riešení. Firma ABX vychádza zo skutočnosti, že je možné si zvoliť najvhodnejší spôsob preukazovania spotreby PHL pre každé vozidlo zvlášť. V prípade plug-in hybridov, pri ktorých sa spotrebúva viacero druhov PHL (napr. elektrina a benzín), nie je možné kombinovať rôzne metódy uplatňovania výdavkov podľa typu paliva – pre konkrétne vozidlo je potrebné zvoliť jeden spoločný spôsob.

Spotreba PHL sa účtuje vo firme ABX na účet 501 – Spotreba materiálu, pričom pri nabíjaní elektrickou energiou sa zohľadňuje usmernenie FR SR, ktoré deklaruje účtovanie na účet 502 – Spotreba energie alebo na účet 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť (bližšie 7. časť smernice).

Upozornenie:

Predmetná smernica sa netýka používania iného auta ako zamestnávateľa na pracovných cestách. Zamestnávateľ vtedy postupuje podľa § 7 zákona o cestovných náhradách, vypočíta cestovné náhrady, uzatvorí dohodu o používaní daného vozidla na pracovnej ceste so zamestnancom. Spotreba PHL sa v takýchto prípadoch účtuje na účet 512 – Cestovné v súlade s § 65 postupov účtovania v podvojnom účtovníctve. Tento princíp používania (cudzích) vozidiel na pracovných cestách po písomnej dohode medzi zamestnancom a zamestnávateľom je predmetom obsahovej náplne inej smernice v spoločnosti ABX, s.r.o.

Platiteľ DPH rieši i (pomerný) nárok na odpočítanie DPH z nákupu PHL. Postup z pohľadu zákona o DPH však taktiež nie je predmetom tejto smernice.

4. Spotreba PHL – daňový výdavok podľa § 19 ods. 2 písm. l) BOD 1

Podnikatelia si môžu uplatniť výdavky na spotrebované pohonné látky (PHL) rôznymi spôsobmi v súlade s § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov (4. bod zákona). Jeden z týchto spôsobov vychádza z priemernej spotreby uvedenej v technickom preukaze, resp. z údajov od výrobcu alebo predajcu. Deklarovanú hodnotu možno zvýšiť o 20 %. Ide o výhodný postup pre daňovníka. Pokiaľ spotreba uvedená v technickom preukaze nezodpovedá realite alebo nie je uvedená, môže firma využiť certifikát od oprávnenej osoby podľa zákona o metrológii. Pri tomto spôsobe sa však nezvyšuje spotreba o 20 %. Výdavky na PHL musia byť doložené dokladom o nákupe a taktiež musí existovať aj evidencia jázd.

Spoločnosť ABX, s.r.o. pri uplatňovaní výdavkov (nákladov) na pohonné hmoty (PHL) uprednostňuje metódu podľa § 19 ods. 2 písm. l) bodu 1 zákona o dani z príjmov. To znamená, že výdavky sa vypočítavajú na základe cien platných v čase nákupu PHL, prepočítaných podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii, technickom preukaze alebo údajov od výrobcu či predajcu, pričom táto spotreba je navýšená o 20 %.

V prípade, že by sa preukázalo, že skutočná spotreba PHL prevyšuje túto o 20 % zvýšenú hodnotu, spoločnosť môže postupovať podľa nasledujúcich alternatív:

1. Pri osobných motorových vozidlách

Spoločnosť ABX, s.r.o. môže požiadať oprávnenú osobu s autorizáciou podľa § 31 zákona č. 157/2018 Z. z. o metrológii, aby vydala oficiálny doklad (certifikát) o reálnej spotrebe PHL konkrétneho vozidla. V tomto prípade už nie je možné spotrebu ďalej navyšovať o 20 %.

2. Pri nákladných motorových vozidlách a pracovných mechanizmoch

Spotreba PHL musí byť stanovená tak, aby presne odrážala parametre vozidla a reálne podmienky, za ktorých bolo prevádzkované. Spoločnosť je povinná pre každé vozidlo alebo pracovný mechanizmus vypracovať interný riadiaci akt, ktorý transparentne stanoví a odôvodní spôsob výpočtu spotreby PHL. Pri zisťovaní skutočnej spotreby sa vedú detailné záznamy o spotrebe PHL prepočítané na 100 km jazdy alebo na jednu hodinu prevádzky. Tieto záznamy sa pravidelne sumarizujú za príslušné zdaňovacie obdobie.

 

 

Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám

 

 Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov

 Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi

 Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň

 Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi

 Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...

 Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu

 

Cena (ročný prístup): 477,24 € s DPH (388 € bez DPH)

  Objednať ročný prístup v e-shope zakon.sk

 

Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI

Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?

Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.

 

Prihlásiť sa na odber