Daňový tip: Možnosti delenia príjmov fyzických osôb

Rozloženie príjmov je jednou z možností, ako si znížiť daňovú povinnosť. Daňovník môže rozložiť príjmy na viac daňových subjektov, časť svojich príjmov môže „presunúť“ na svojich rodinných príslušníkov, prípadne môže svoje príjmy rozdeliť vhodnou kombináciou viacerých foriem podnikania na viac zdrojov s odlišným zdanením.

TIP: Rozdeľte príjmy na viacerých daňovníkov

Niektoré druhy príjmov si môže daňovník zahrnúť do daňových výdavkov alternatívne. Sú to napr. príjmy z prenájmu nehnuteľností podľa § 6 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej zákon o dani z príjmov), príjmy z kapitálového majetku podľa § 7 zákona o dani z príjmov a ostatné príjmy podľa § 8 zákona o dani z príjmov, ktoré plynú manželom z bezpodielového spoluvlastníctva. Tieto príjmy si manželia zahŕňajú do základu dane v rovnakom pomere u každého z nich. Môžu sa však dohodnúť aj na inom delení príjmov, ak je takýto postup pre nich výhodnejší. V rovnakom pomere ako príjmy si manželia delia aj daňové výdavky. Táto možnosť vyplýva daňovníkom z § 4 ods. 8 zákona o dani z príjmov.

TIP: Presuňte časti daňového základu na osobu bez príjmov

Ak živnostník alebo spoločník obchodnej spoločnosti zvažuje legálne znížiť predpokladaný základ dane, jednou z možností je zamestnať osobu, ktorej príjem nedosiahne v zdaňovacom období výšku nezdaniteľnej časti základu dane (v roku 2014 sumu 3 803,33 €). Týmto spôsobom podnikateľ zníži sebe alebo firme základ dane o určitú sumu a zamestnanec/partner nevykáže z tohto svojho príjmu daňovú povinnosť. Zamestnať takúto osobu je možné viacerými formami: na trvalý pracovný pomer, na dohodu alebo ako živnostníka na mandátnu zmluvu či zmluvu o spolupráci.

TIP: Podeľte sa o príjem zamestnávaním manželky (manžela)

Súčasne platný Zákonník práce nezakazuje vzájomné zamestnávanie manželov, umožňuje uzavrieť medzi manželmi nielen pracovný pomer, ale aj dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru.

Uzavretie pracovného pomeru medzi manželmi môže byť výhodné vtedy, ak jeden z manželov je dlhodobo nezamestnaný a jeho partner – zamestnávateľ, požiada o dotáciu na novovytvorené pracovné miesto.

Iným dôvodom môže byť blížiaci sa odchod do starobného dôchodku, zamestnaný manžel si platbami do Sociálnej poisťovne zvýši budúci dôchodok.

Výhody zamestnávania manželov

Medzi výhody tohto druhu spoločného podnikania manželov je možné zaradiť:

• manžel – zamestnanec, má pravidelný príjem,
• manžel – zamestnanec, v prípade práceneschopnosti dostáva peňažné dávky,
• manžel – podnikateľ, znižuje vyplatenými mzdami a odvodmi do Sociálnej a zdravotnej poisťovne základ dane a tým aj svoju daňovú povinnosť,
• manžel – podnikateľ, využíva svojho partnera na tie práce, ktoré už sám nestíha a môže sa naňho spoľahnúť.

Zamestnávanie manželky (manžela) má však aj niektoré nevýhody, a to:

• odvodová povinnosť zamestnávateľa za manžela – zamestnanca,
• administratívna náročnosť – vystavovanie mesačných výkazov do poisťovní a na daňový úrad, štvrťročných prehľadov a ročných hlásení na daňový úrad a podobne, prácnosť pri vedení mzdového účtovníctva, ak mzdové účtovníctvo nevedie podnikateľ sám, finančná náročnosť v prípade, že mu ho vedie iná fyzická osoba alebo právnická osoba,
• platenie prvých 10 dní práceneschopnosti zamestnanca.

Zamestnávanie jedného z manželov druhým formou uzavretia pracovnej zmluvy je administratívne a finančne náročnejšie, ako keby manželia spolu podnikali inou formou, napríklad v združení alebo ako dva samostatné podnikateľské subjekty.

V podnikateľskej praxi sa môžeme stretnúť s tým, že jeden z partnerov zamestnáva druhého na základe dohody o vykonaní práce alebo dohody o pracovnej činnosti. Tento spôsob je možné využiť vtedy, ak partner, ktorý vypomáha partnerovi – podnikateľovi, je zamestnaný v riadnom pracovnom pomere u iného zamestnávateľa.

TIP: Rozdeľte časť príjmov na vypomáhajúcu manželku (manžela), ak máte zrušené BSM manželov

Ak majú manželia zrušené bezpodielové vlastníctvo a podnikajúci manžel/ka vykonáva podnikateľskú činnosť spoločne alebo s pomocou druhého z manželov, ktorý nie je podnikateľom, rozdelia sa medzi nich príjmy z podnikania v pomere určenom písomnou zmluvou. Ak manželia takúto zmluvu neuzatvorili, rozdelia sa príjmy rovným dielom. Takýto spôsob delenia príjmov medzi manželom – podnikateľom, a vypomáhajúcim manželom upravuje Občiansky zákonník v § 148a ods. 3.

Spoločné podnikanie manželov formou vypomáhania manželkou (manželom), ktorý nie je podnikateľom (podnikateľkou) – fyzickou osobou, umožňuje zákon č. 82/2005 Z. z. o nelegálnej práci a nelegálnom zamestnávaní v znení neskorších predpisov.

Podľa tohto zákona nelegálne zamestnávanie nie je, ak pre fyzickú osobu, ktorá je podnikateľom, vykonáva prácu jeho príbuzný v priamom rade, súrodenec alebo manžel, ktorý je dôchodkovo poistený, je poberateľom dôchodku podľa osobitných predpisov alebo je žiakom, alebo študentom do 26 rokov veku.

Nelegálnou prácou nie je práca, ktorú vykonáva pre fyzickú osobu, ktorá je podnikateľom, príbuzný v priamom rade, súrodenec alebo manžel, ktorý je dôchodkovo poistený, je poberateľom dôchodku podľa osobitných predpisov alebo je žiakom, alebo študentom do 26 rokov veku.

Výhodou tohto systému spoločného podnikania je operatívnosť a prakticky žiadna administratívna náročnosť.

Nevýhodou je, že takýto postup nemôžu uplatniť manželia, ktorí nemajú modifikované BSM. Podnikajúci manžel (manželka) v takomto prípade nemôže vyplácať vypomáhajúcej manželke (manželovi) žiadnu mzdu ani inú odmenu, preto si nemôže uplatniť do daňových výdavkov žiadne náklady.

TIP: Znížte si príjmy účasťou v združení bez právnej subjektivity

Ak chcú manželia spoločne vykonávať podnikateľskú činnosť a majú BSM, môžu si ako fyzické osoby za týmto účelom vytvoriť združenie a deliť príjmy a výdavky v súlade so zmluvou o združení. Spoločné podnikanie manželov v združení je spôsob podnikania, ktorý sa v praxi často vyskytuje nielen medzi manželmi, ale aj medzi dvoma alebo viacerými podnikateľmi – fyzickými osobami.

Zmluvu o združení legislatívne upravuje Občiansky zákonník v § 829 až § 841. Zmluvou o združení sa podnikatelia – manželia, združujú za účelom dosiahnutia spoločného účelu podnikania. Manželia spoločne podnikajúci na základe zmluvy o združení musia mať, každý z nich, živnostenský list alebo iné oprávnenie na vykonávanie podnikateľskej alebo inej zárobkovej činnosti. Keďže združenie nemá právnu subjektivitu,nemá pridelené IČO a IČ DPH. Občiansky zákonník nevyžaduje od účastníkov združenia písomné uzatvorenie zmluvy o združení.

Ak sa združenie vytvára za účelom podnikania, je vhodné uzatvoriť písomnú zmluvu z dôvodu potreby preukázania požadovaných skutočností pre daňové účely. Taktiež všetky zmeny a aj zrušenie združenia musia byť vykonané písomnou formou.

Výhody podnikania manželov v združení:

• pomerne rýchle a bezproblémové získanie živnostenského oprávnenia, ktoré je potrebné na podnikanie fyzickej osoby v združení,
• vznik združenia je po stránke právnej aj formálnej jednoduchý,
• pri vzniku združenia Občiansky zákonník neukladá povinnosť vložiť do združenia kapitál,
• všetci účastníci združenia sú povinní zúčastňovať sa na podnikateľskej činnosti združenia,
• majetok získaný počas spoločného podnikania je v spoločnom vlastníctve všetkých účastníkov združenia,
• účastníci združenia sú pri rozhodovaní a riadení rovnoprávni,
• zo združenia môže účastník kedykoľvek vystúpiť,
• združenie môže účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva.

Nevýhody podnikania manželov v združení:

• účastníci združenia ručia za záväzky vznikajúce v združení celým svojím majetkom, u manželov to bude majetok oboch manželov,
• účastníci združenia sú zodpovední za záväzky združenia aj po vystúpení alebo po ukončení činnosti združenia.

Keďže združenie nemá právnu subjektivitu, nie je účtovnou jednotkou v zmysle zákona o účtovníctve, účtovnými jednotkami v zmysle zákona o účtovníctve sú tiež jednotliví členovia združenia. Každý člen združenia je samostatným podnikateľským subjektom a samostatnou účtovnou jednotkou.

Na konci účtovného obdobia, po uzavretí účtovných kníh a zostavení účtovnej závierky združenia, sa uskutoční rozdelenie príjmov a výdavkov na členov združenia podľa podielov stanovených v zmluve o združení. Rozdelenie príjmov a výdavkov na členov združenia by malo byť vyhotovené písomne, a to tak, aby každý člen združenia dostal písomne vypracované rozdelenie a mohol si ho založiť do svojho účtovníctva. Súčasťou rozdelenia by mala byť aj kópia účtovnej závierky združenia.

Každý člen združenia zaúčtuje svoj podiel na príjmoch a výdavkoch zo združenia do svojho účtovníctva, v peňažnom denníku bude účtovať tieto údaje v rámci uzávierkových účtovných operácií. Keďže združenie nemá právnu subjektivitu, nie je ani daňovníkom, daňovníkmi v zmysle § 2 písm. a) zákona o dani z príjmov sú jednotliví členovia združenia.

Príjmy, ktoré dosiahne daňovník pri spoločnom podnikaní alebo pri spoločnej inej samostatnej zárobkovej činnosti na základe písomnej zmluvy o združení, a daňové výdavky vynaložené na ich dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie sa rozdeľujú v súlade s § 10 ods. 2 ZDP medzi daňovníkov rovnakým dielom, ak nie je v zmluve o združení určené inak.

V podnikateľskej praxi môže nastať aj taká situácia, že jeden z manželov bude okrem vlastného podnikania súčasne spoločne podnikať s partnerom v združení.

TIP: Rozdeľte si príjmy kombináciou viacerých foriem podnikania

Pri začiatku podnikania sa najjednoduchšou formou pre individuálneho podnikateľa javí živnosť. V určitej etape podnikania živnostníci transformujú svoje podnikanie na spoločnosti s ručením obmedzeným.

Spoločnosť s ručením obmedzeným (s. r. o.) je jedinou právnou formou, ktorú môže založiť jedna osoba, jeden spoločník.

Podnikateľ, ktorý bol pôvodne živnostníkom, sa teraz stane spoločníkom svojej s. r. o. a súčasne konateľom. Výhodou podnikania prostredníctvom s. r. o. je nezdaňovanie podielov na zisku.

Zisk, ktorý s. r. o. dosiahne, sa teda zdaní len danej s. r. o. a zvyšná časť, ktorá sa vyplatí ako podiel jednému alebo viacerým spoločníkom, sa už nezdaňuje.

Ďalším variantom je súbeh podnikania s. r. o. a živnostníka.

Nevýhodou podnikania v s. r. o. je možnosť uplatňovania len skutočných výdavkov v porovnaní s podnikaním na živnosť.

Na druhej strane daňová legislatíva umožňuje živnostníkovi uplatniť si paušálne výdavky vo výške 40 % z príjmov (najviac 5 040 € ročne) plus zaplatené odvody, bez ohľadu na to, či vôbec nejaké náklady mal.

V praxi môže mať teda aj nulové výdavky a aj vtedy zo 40 % svojich príjmov dane neplatí. V s. r. o. je možné uplatniť len skutočne vynaložené náklady.

Výhody podnikania formou s. r. o.:

• nezdaňovanie podielov na zisku spoločníka,
• obmedzené ručenie za záväzky spoločnosti.

Nevýhody podnikania formou s. r. o.:

• zriaďovacie náklady pri založení s. r. o.,
• povinnosť vedenia podvojného účtovníctva, čo vedie k vyšším nákladom na účtovníctvo,
• nie je možné uplatňovať paušálne výdavky.

Poznámka redakcie:
§ 4 ods. 8 zákona o dani z príjmov 

Autor: Ing. Anton Kolembus